הוראת השעה לעידוד עלייה לישראל וחזרה אליה – פטור ממס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים: תנאי הזכאות, היקף ההטבה והליכי המימוש

ביום 31 במרץ 2026 נכנסה לתוקפה הוראת השעה מכוח חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו–2026, אשר נועדה לעודד עלייה לישראל והשבתם של תושבים חוזרים ותיקים באמצעות הענקת הטבת מס משמעותית על הכנסה מיגיעה אישית.

מדובר בהטבת מס בעלת היקף כלכלי משמעותי, אשר בהתקימות תנאי הסף לזכאות עשויה להביא לפטור ממס על הכנסות בהיקפים של מאות אלפי שקלים בשנה.

מימוש ההטבה מותנה בעמידה בתנאים מהותיים ובהשלמת הליך מול רשות המסים.

תחולת הוראת השעה
ההטבה מיועדת ליחידים אשר הפכו לתושבי ישראל כעולים חדשים או כתושבים חוזרים ותיקים במהלך התקופה שמיום 5 בנובמבר 2025 ועד ליום 31 בדצמבר 2026. הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל החל משנת המס 2026 ועד שנת המס 2030, בכפוף לתקרות הקבועות בחוק ובהוראות רשות המסים.

תנאי הזכאות המהותיים
הזכאות להטבה מותנית בהתקיימותם המצטברת של מספר תנאים, ובהם:

• היות הנישום עולה חדש או תושב חוזר ותיק כהגדרתם בדין.

• העברת מרכז החיים לישראל בתקופה הקובעת.

• הפקת הכנסה מיגיעה אישית בישראל בלבד, לרבות הכנסה ממשכורת, ממשלח יד או מעסק.

• הפקת ההכנסה בתקופה שבה היחיד הוא תושב ישראל.

• אי תחולת ההטבה על הכנסה מקרוב במסגרת תיאום מס.

• אי תחולת ההטבה על הכנסות פסיביות כגון ריבית, דיבידנד, דמי שכירות או רווחי הון.

• אי תחולת ההטבה על הכנסות המיוחסות מתאגידים שקופים שבהם היחיד הוא בעל מניות מהותי, למעט במקרים שנקבעו בהוראות.

בחינת התושבות ומרכז החיים
אחד התנאים המרכזיים לקבלת ההטבה הוא הוכחת העברת מרכז החיים לישראל במהלך התקופה הקובעת.

לצורך כך בוחן פקיד השומה, בין היתר, את ימי השהייה בישראל בשנים שקדמו לעלייה או לחזרה לישראל. רשות המסים אף פיתחה סימולטור ייעודי לחישוב ימי השהייה, כאשר צירוף פלט הסימולטור לבקשה מהווה תנאי הכרחי לטיפול בה. בהיעדר פלט כאמור, לא ניתן יהיה לדון בבקשה.

מימוש ההטבה במהלך שנת המס
ככלל, הזכאות הסופית נבחנת במסגרת הגשת הדוח השנתי למס הכנסה.
עם זאת, המחוקק ורשות המסים מאפשרים ליהנות מההטבה כבר במהלך שנת המס:

• שכירים רשאים להגיש בקשה לתיאום מס.

• עצמאים רשאים להגיש בקשה להפחתת שיעור המקדמות.

אפשרות זו מאפשרת ליהנות מההטבה באופן שוטף, ללא צורך בהמתנה להגשת הדוח השנתי ולקבלת החזר מס בדיעבד.

תקרות ההכנסה הפטורה
לצורך תיאום מס בשנת 2026 נקבעו התקרות הבאות:

• 500,000 ₪ – ליחיד החייב בהגשת דוח שנתי.

• 300,000 ₪ – ליחיד שאינו חייב בהגשת דוח.

ביחס לעצמאים, ניתן להגיש בקשה להפחתת מקדמות בהתאם לתנאי הוראת השעה.

במקרים שבהם ההכנסה עולה על תקרת הפטור, ניתן לממש את יתרת ההטבה במסגרת הדוח השנתי או באמצעות בקשה להחזר מס, ככל שקיימת זכאות לכך. בנוסף, מי שהכנסתו היא מקרוב כהגדרתו בהוראות רשות המסים כפוף לתקרת פטור נמוכה יותר של 140,000 ₪. לגבי מי שעלה לישראל במהלך שנת 2026, תקרת הפטור מחושבת באופן יחסי בהתאם למועד העלייה.

המסמכים הנדרשים לביסוס הזכאות
רשות המסים קבעה כי לבקשה יש לצרף, בין היתר:

• טופס 116ע חתום.

• תעודת עולה או תעודת תושב חוזר.

• פירוט כניסות ויציאות לישראל לשנים 2016–2025 עבור המבקש ובן או בת זוגו.

• אסמכתאות להכנסות.

• פלט סימולטור ימי השהייה.

• מסמכים נוספים ככל שנדרשים להוכחת מרכז החיים בישראל או לביסוס הקלות מס נוספות.

השלכות אי עמידה בתנאי הזכאות
אי עמידה בתנאים אינה מאפשרת קבלת ההטבה במסגרת תיאום מס או הפחתת מקדמות.

עם זאת, אין בכך כדי לשלול את האפשרות לבחינה מלאה של הזכאות במסגרת הדוח השנתי, שבו רשאי פקיד השומה לבחון את מכלול העובדות והראיות הרלוונטיות.

לאור מורכבות דיני התושבות והשלכות המס הכרוכות בכך, מומלץ לבצע בחינה מקצועית מוקדמת של תנאי הזכאות וללוות את הליך הגשת הבקשה באופן שיבטיח את מיצוי מלוא ההטבות המוקנות מכוח הוראת השעה.

רו"ח (משפטן) קובי הוכמן
מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי, תכנון מס, ליווי עסקאות מורכבות וייצוג מול רשות המסים.
משרדנו מעניק ליווי מקצועי ליחידים, חברות וקבוצות עסקיות, תוך מתן פתרונות מס מקיפים המשלבים ראייה חשבונאית, משפטית ועסקית.