חברות הארנק החדשות - המהפכה במיסוי חברות בשנת 2025

תיקון 277 לפקודת מס הכנסה מביא עימו מהפכה של ממש במיסוי חברות פרטיות, ובעיקר בחברות שנחשבות ל'חברות ארנק'.

מדובר במהלך שנועד לצמצם את האפשרויות לתכנון מס אגרסיבי, ולטפל בפרקטיקות בהן נעשה שימוש בחברות לצורך הפחתת מס אישי על הכנסות שמקורן ביגיעה אישית של בעל השליטה.

חברות ארנק הן ישויות משפטיות שמהוות לא פעם צינור להכנסות של בעלי מקצועות חופשיים – יועצים, עורכי דין, רופאים ואחרים – תוך ניסיון ליהנות מהמס הנמוך שמוטל על חברות (23%) במקום ממדרגות המס האישיות שעשויות להגיע ל-50%.

התיקון החדש בפקודת מס הכנסה מרחיב את ההגדרות ומחדד את הכללים: סעיף 62א לפקודה תוקן כך שיכלול הכנסות שמקורן בכישורים האישיים של בעל השליטה – גם אם הן מדווחות במסגרת חברה. הכנסות אלו יסווגו כהכנסה אישית וימוסו בהתאם.

בין השינויים הבולטים:

• הרחבת הגדרת 'בעל שליטה' – גם למי שיש לו השפעה מהותית, ולא רק לפי החזקה פורמלית במניות.
• סיווג מחדש של הכנסות מדמי ניהול, שירותים מקצועיים או ייעוץ – כהכנסות אישיות.
• החמרת מבחני הסיווג לחברת ארנק – בדגש על ריכוז לקוחות, היעדר פעילות עצמאית, רווחיות גבוהה, וקשרי עבר תעסוקתיים.

בנוסף, נקבע במסגרת סעיף 77 לפקודה כי רשות המסים רשאית לחייב חברה בחלוקת דיבידנד – גם אם לא בוצעה בפועל – אם נמצא שהרווחים מצטברים בחברה ללא הצדקה כלכלית. מדובר במהלך שמוביל בפועל למיסוי כפול – מס חברות ומס דיבידנד.

גם יחסי עובד-מעביד עברו עדכון רגולטורי: תקופת הבחינה התקצרה מ-30 מתוך 48 חודשים ל-22 מתוך 36 חודשים – דבר שמאפשר לרשות לזהות מבנים מלאכותיים בצורה מהירה ויעילה יותר.

במקביל, הוחמרו תנאי הסף לייחוס הכנסה לבעל השליטה, כך שכיום:

1. מדובר בחברת מעטים כהגדרתה.
2. ההכנסות מפעילות עתירת יגיעה אישית נמוכות מ-30 מיליון ש"ח כפול מספר בעלי השליטה.
3. שיעור הרווחיות מעל 25%.
4. הרווחים הבלתי מחולקים עולים על 750,000 ש"ח.

סעיף 62א(א)(1) עוסק במיוחד במקרים של נושאי משרה – מנכ"לים, סמנכ"לים ומנהלים – שמספקים שירותים דרך חברה פרטית. הכנסות אלו יסווגו כהכנסות אישיות, אלא אם הם מחזיקים בלפחות 25% מהחברה המקבלת את השירותים.

סעיף 62א(א)(3) קובע חזקה חלוטה ליחסי עובד-מעביד במקרים בהם:

• לפחות 70% מההכנסות מגיעות מלקוח עיקרי.
• ההכנסות התקבלו במשך 22 חודשים מתוך 36.
  במקרים אלו, כל ההכנסה תמוסה אצל בעל השליטה כאילו הייתה שכר אישי.

בשורה התחתונה: החקיקה החדשה מגבירה את הפיקוח, מצמצמת את יכולת התמרון, ומחייבת כל בעל שליטה לבחון מחדש את מבנה הפעילות שלו. הכללים מורכבים, הסנקציות כבדות, וחוסר הוודאות גובר – ולכן יש חשיבות קריטית לליווי מקצועי, שיבטיח עמידה בהוראות החוק ומזעור חשיפות עתידיות.

הבנת המנגנונים החדשים והתאמת המבנה המשפטי והמיסויי של החברה למציאות הרגולטורית החדשה – הם המפתח לניהול מס חכם ובטוח בשנת 2025 ואילך.